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甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(未經(jīng)中國人民銀行批準)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護建設稅適用稅率7%、教育費附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1 000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設備收回，假定收回設備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。
對于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。”

本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應繳納增值稅，不征營業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設備的進項稅額應允許抵扣。

甲公司應納增值稅＝1 000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務，應按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應納印花稅：1 000×3÷10 000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1 000÷(1+17%)-500- 6.03-0.30＝348.37(萬元)

對方案2，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應納營業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。

事實上，由于科技的進步，設備的老化，客觀上會使收回設備的變現(xiàn)值遠遠低于設備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應當通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，

令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過151.63萬元時，甲公司應選擇方案2，反之則應選擇方案1。

在實際操作中，企業(yè)應將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結(jié)合預計可收回設備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應根據(jù)各個企業(yè)的應納增值稅的不同情況而定。在進行籌劃時，應根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個因素，最終作出合理選擇。

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